Бухгалтерский учет брака в производстве. Документальное оформление брака. Производственный брак: хорошую вещь так не назовут

Как с помощью маршрутных листов получить аналитику по исправимому браку для анализа?

Какие особенности составления акта о браке?

Как составить отчет для контроля потерь от неисправимого брака по заказам?

Какие эффективные решения могут быть приняты на основании отчета по причинам брака?

Как сформировать отчет о материальных потерях в результате неисправимого брака?

Рынок диктует жесткие условия: если продукция некачественная, производитель не сможет ее продать. Кроме того, производственные компании вынуждены нести дополнительные затраты, связанные с исправлением брака, списанием бракованных деталей, узлов. Производители заинтересованы в отлаженной системе контроля качества своей продукции, минимизации затрат на брак. Учет потерь, связанных с браком, их анализ позволяют руководству компании и техническим специалистам иметь точные данные для оптимизации производственных процессов.

Виды брака

Брак, конечно, есть на каждом предприятии, но показывают в бухгалтерском и управленческом учете брак и потери от него, проводят анализ только единичные компании, причем в основном крупные либо использующие систему менеджмента качества.

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам, техническим условиям, не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на:

• исправимый — изделия, полуфабрикаты (детали и узлы), которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно;
• неисправимый (окончательный) — изделия, полуфабрикаты, детали, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно.

Себестоимость внутреннего (выявленного до отправки продукции потребителям) окончательного брака состоит из основных затрат (включая расходы на содержание и эксплуатацию оборудования) и цеховых расходов, внутреннего исправимого брака — из затрат на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции, заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции по исправлению брака, соответствующей доли расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, а также цеховых расходов.

Ежедневный учет

Чтобы повысить эффективность деятельности, в том числе за счет снижения потерь от брака, необходимо наладить управленческий учет затрат по центрам ответственности (по структурным единицам — цехам, участкам, где непосредственно изготавливают продукцию). Учет по центрам ответственности позволяет децентрализовать управление браком, контролировать его появление, устанавливать виновных за возникновение брака.

Чтобы сократить потери от брака, необходимо:

• наладить тщательный контроль за качеством продукции в процессе ее изготовления и соблюдением технологического режима на отдельных стадиях производства;
• организовать точный и своевременный учет брака (окончательного и исправимого) — документооборот во всех цехах и на всех переделах, операциях, а также причин и конкретных виновников брака;
• организовать учет затрат по центрам ответственности (по цехам, производственным участкам);
• выявить полную сумму потерь от брака во всех цехах предприятия и принять меры к возмещению причиненного предприятию ущерба;
• строго соблюдать установленный порядок учета потерь от брака.

Первый документ, в котором фиксируется брак, — это сменное задание, наряд, рапорт или маршрутная карта. Главная задача этих документов — зафиксировать трудозатраты и выполненный объем работ.

Так, например, в цехе механообработки учет операций, выполненных рабочими, ведется в маршрутных листах, в которых отражается весь технологический процесс изготовления детали. Поэтому когда фиксируется брак (исправимый или неисправимый), видно, на какой операции он возник, кто виновник брака, кто из контролеров отдела технического контроля (далее — ОТК) проводил приемку, кто из мастеров отвечает за выполнение объема работ, есть подтверждение того, что бракованные позиции не оставлены без внимания и составлен акт о браке.

В представленном маршрутном листе был допущен исправимый брак на 4 деталях по токарной операции № 2. Детали были возвращены рабочему на доработку, брак был исправлен — годными признаны 10 деталей, из них 6 — с первого раза.

Отдельные специалисты вообще не отражают такого рода брак, ведь здесь только трудозатраты рабочего-виновника на исправление. Если учесть, что оплата труда сдельная и оплачиваются только принятые операции, то переплат по зарплате нет. С другой стороны, если таких случаев много, это говорит о слабой производственной дисциплине, низких профессиональных качествах рабочих и о проблемах в нормировании.

К сведению

В управлении браком не следует забывать о негативном факторе сдельной оплаты труда: рабочий стремится выполнить максимальные количественные показатели, сам не следит за качеством, возлагая всю ответственность за качество на ОТК.

Даже если исправление брака и не требует прямых затрат (на материалы, на зарплату основным производственным рабочим), оно может негативно отразиться на выполнении производственной программы, привести к срывам сроков сдачи готовой продукции заказчику.

В рассмотренном случае, конечно, оформлять по каждому случаю акт о браке нецелесообразно, иначе контролер ОТК будет занят только оформлением бумаг, а не техконтролем. Но и оставлять без внимание такую ситуацию нельзя. Выход — на основе маршрутных листов сформировать отчет «Аналитика по исправимому браку» .

Акт о браке визирует комиссия, в состав которой входят:

• руководитель цеха, в котором допущен брак;
• представитель отдела главного технолога;
• представитель отдела труда и заработной платы, который рассчитывает расходы на заработную плату персонала, исправляющего брак, либо экономист ПЭО.

При необходимости привлекаются другие специалисты.

Акт составляется в трех экземплярах: первый экземпляр передают в бухгалтерию для отражения операции по браку в бухгалтерском учете, второй остается в ОТК, третий передается цеху-виновнику.

Форму акта разрабатывают таким образом, чтобы он не только выполнял функцию первичного учетного документа (например, для взыскания с виновного рабочего суммы убытка или списания материалов), но и обеспечил структурированное накопление информации для получения нужной аналитики.

Поэтому в Акте о браке указывают:

• наименование забракованного изделия, детали и его номенклатурный технический номер, децимальный номер;
• на какой операции был допущен брак, на какой стадии технологического процесса;
• структурное подразделение, допустившее брак;
• идентификация виновного сотрудника (Ф.И.О., профессия, табельный номер);
• «основания для установления брака», «описание брака», «причины возникновения брака» — эти графы важны для комиссионного рассмотрения причин брака, разработки мероприятий по минимизации брака, поэтому заполняться должны строго определенными формулировками. Каждая формулировка должна иметь свой шифр, определенный регламентом;
• себестоимость брака;
• решение комиссии (например, «Взыскать с виновного… »).

Комиссия может принять и другое решение, например, лишить виновного сотрудника, его непосредственного руководителя премии, либо списать брак на убытки.

Акт утверждается руководителем компании.

Обратите внимание!

Закон ограничивает размер материальной ответственности за ущерб, причиненный работодателю, пределами среднемесячного заработка (ст. 241 ТК РФ). Поэтому для того, чтобы не нарушать законодательство, многие работодатели практикуют именно депремирование, а не удержание из зарплаты.

На основании маршрутных листов и актов о браке в автоматизированном режиме легко сформировать аналитику по неисправимому (окончательному) браку (по аналогии с аналитикой по исправимому браку), провести на ее основе подетальный, пооперационный анализ, выявить наиболее частых виновников брака. Для этого графа 15 отчета должна содержать данные о количестве окончательно забракованных деталей.

Брак по заказу

Отчет «Потери от неисправимого брака по заказам» визуализирует потери от брака в разрезе заказов. Например, по заказу 50888 «Конвейер скребковый КС 12/05» брак допущен цехом механообработки, составлен акт о браке. Согласно калькуляции себестоимости потери составили 3416,40 руб. и были удержаны из заработной платы виновного рабочего, т. е. в отношении себестоимости всего заказа такой брак на конечную стоимость продукции не повлияет.

Однако не по всем заказам потери от брака были компенсированы:

• заказы 50957, 51221 (кузнечно-прессовой цех), 51228 — потери об брака компенсированы лишь частично;
• заказ 51221 «Насос вакуумный ВН 17», литейный участок — потери от брака не компенсированы вообще.

Это требует решения, относить потери от брака на себестоимость заказов либо на убытки предприятия. В любом случае, если по определенной продукции на предприятии стабильный брак, например слишком сложные детали, тогда на основании отчета «Потери от неисправимого брака по заказам» за несколько прошлых периодов, где имело место изготовление бракованной продукции, экономисту необходимо вывести статистику и закладывать затраты в себестоимость продукции. Это позволит предприятию при поступлении заявок на изготовление продукции от покупателей не работать себе убыток, сохранить заданный уровень рентабельности.

Причины брака

Обработка актов о браке позволяет получить структурированную информацию по причинам брака — сводную ведомость по причинам брака . Отчет предназначен для анализа брака в производстве, его классификации по категориям и видам брака, местам выявления, причинам брака. Построение отчета основано на шифрах причин брака, указанных в акте о браке. Это документ для работы, выработки комплекса мероприятий специалистами ОТК, технологами.

Задача экономиста — показать потери предприятия в результате той или иной причины брака.

В производственных условиях редко можно исключить причины брака все и сразу, но сводная ведомость по причинам неисправимого брака задает направление работы и позволяет быстрее получить существенные экономические результаты.

Например, наибольший процент брака продукции — на литейном участке. Себестоимость брака здесь составила 9936 руб., или 50,06 %. Причем по этому участку и самая низкая компенсация потерь, т. е. потери возложены на предприятие — 2 236 руб., или 41,16 %.

Что касается причин брака, то из них по литейному участку две главные:

1) низкое качество исходных материалов (один акт о браке);

2) неправильный режим плавки (два акта о браке.).

Поэтому если компания стремится снизить потери от брака, то необходимо начинать именно с литейного участка.

Комиссия по качеству должна разработать комплекс мероприятий. Такими мероприятиями, например, могут стать закупка более качественных материалов, более тщательный входной контроль поставляемых ТМЦ (создание комиссии по приемке материалов из технологов литейного производства), закупка нового оборудования, внесение изменений в технологические инструкции, более подробное прописание технологических требований к режимам производства и действиям персонала, повышение профессионализма технологов и рабочих, изменение системы мотивации.

В отдельных случаях предприятие осознанно может идти на производственный брак, если он обходится дешевле, чем, например, закупка более качественных, но дорогих материалов (решение должно подкрепляться расчетом!). Но в таком случае от экономиста требуется, во-первых исключить ситуация, когда такой брак возлагается на рабочего (он же не виноват, что руководство компании закупает низкокачественный материал), во-вторых, заложить такие потери от брака в себестоимость выпускаемой продукции.

Материальные потери от брака

В отдельных видах производства ключевые затраты, связанные с браком, — это именно материальные затраты. Отчет о материальных потерях в результате неисправимого брака показывает, потерю какого материала вызывает неисправимый брак.

В данном случае наибольший удельный вес занимают потери по позициям "Сталь 3 Круг D65" и "Сталь 20 Лист S12" — 18 и 13 % соответственно. Следовательно, комиссии по браку, в первую очередь необходимо устранить причины брака, вызывающие потери именно этих материалов.

Контроль ТМЦ

Бракованная продукция с точки зрения учета и контроля требует к себе такой же строгости учетных мероприятий, как и любая другая.

Помочь бухгалтеру и экономисту проконтролировать появление, движение и списание бракованной продукции поможет Оборотная ведомость по неисправимому браку . Постановка на учет детали в качестве бракованной, происходит на основании акта о браке. В графе «Списание брака» отражается результат урегулирования ситуации с бракованным изделием:

• передать в другое подразделение, например в цех-виновник брака, или на специальный склад, где принято хранить бракованную продукцию до решения вопроса, что с ней делать;
• списать в металлолом - в условиях машиностроения, большинство продукции, деталей, все-таки из металла, поэтому часто неисправимый брак списывают по дефектному акту, приходуют металлолом и уже металлолом сдают на склад;
• если деталь была не из металла, а например, из фторопласта, — списать в утиль.

Для учетного специалиста важно чтобы по детали, признанной бракованной, комиссия оперативно решала, что с данной деталью/продукцией деталь дальше, принимались меры. Это позволит не захламлять цех, не накапливать отходы в виде металлолома, например крупную деталь можно использовать для вырезки из неё более мелкой детали. Кроме того, если комиссия приняла решение, что же делать с бракованной деталью, значит, производственная ситуация, связанная с образованием этого брака проанализирована техническими специалистами, члены комиссии взяли на себя выработку решения по недопущению подобного в будущем.

Если же детали лежат месяцами в кладовой, например, «Фланец ВКД 44.06.13» — 5 шт., «Рычаг ВКД 17.44.000» — 10 шт., то через 3 месяца уже никто и не вспомнит, почему произошел брак, будет трудно установить истинную причину брака, могут быть уволены виновные лица без взыскания ущерба или лишения премии за нарушение технологических режимов, по аналогичным причинам могут быть изготовлены еще бракованные детали, хотя такие причины могли бы быть уже устранены.

Приказ

Применение отчетов, обязанность по оформлению Актов о браке, порядок работы комиссии по браку регулируется приказом по предприятию.

Вывод

Предлагаемый документооборот по браку повысит качество подготовки отчетов, связанных с учетом браком, упростит процесс накопления и хранения данных, позволит получить необходимую информацию для принятия управленческих решений в системе управления потерями от брака, позволит правильно обосновать, разработать и внедрить комплекс мероприятий по снижению потерь.

Ни одно производство не застраховано от сбоев, результатом которых может стать выпуск бракованного продукта. Браком считается изделие, не отвечающее необходимым требованиям и производственным стандартам. Поговорим о том, как отразить брак в учете.

Каким бывает производственный брак

На предприятии обычно организован отдел техконтроля, занимающийся обнаружением брака и направлением его на переработку, если такая возможность существует. Брак может быть:

• внутренним, т.е. зафиксированным контролирующими службами контроля фирмы;
• внешним, т.е. выявленным уже потребителем.

Хотя любой брак приводит к повышению затрат, для компании предпочтительнее выявлять его на стадиях производства или хранения, поскольку внешний брак всегда обходится компании дороже, увеличивая прямые затраты на выпуск и снижая лояльность покупателя.

По возможности устранения его разделяют на:

• исправимый (когда соответствие стандартам достигается дополнительной обработкой);
• неисправимый (если отсутствует возможность исправления).

Если брак считается исправимым, то изделие дорабатывают, а к стоимости продукта добавляются затраты на ТМЦ, зарплату и др.

В бракованных изделиях, доработать которые невозможно, устанавливается наличие полезных отделяемых деталей, их приходуют по цене предполагаемого применения и используют впоследствии. Остальные части утилизируются.

При обнаружении брака устанавливают виновника. Это может быть поставщик недоброкачественного сырья или работник фирмы. Поставщику направляется претензия, и при признании выдвинутых аргументов обоснованными, он выплачивает компенсацию, которая уменьшит потери по браку. Если виновным признается сотрудник, то рассчитывается сумма ущерба, которую по частям удерживают из его зарплаты.

Учет брака в производстве

Вся информация о браке аккумулируется на счете 28, в котором по дебету фиксируются все расходы, т. е. стоимость выпущенных бракованных изделий и затраты на их доработку. По кредиту – суммы, снижающие размер потерь от брака. К примеру, стоимость некондиционной продукции, которая впоследствии будет использована, суммы ущерба, взысканные с виновников – сотрудников, допустивших или поставщиков негодного сырья.

Сальдо счета отражает размер потерь и списывается на затраты производства по окончании месяца. Аналитический учет осуществляется по цехам, видам изделий, причинам брака и виновным лицам.

Отражается брак в производстве проводками:

Операция
Выявлен брак:
В основном производстве
В цехах вспомогательных производств
В обслуживающем хозяйстве
Из-за полученного некачественного сырья
Отражены расходы по устранению брака
ТМЦ, отпущенные на доработку изделий
Зарплата цеховых рабочих, исправляющих брак
Отчисления на зарплату

Списание брака в производстве: проводки

По кредиту счета 28 записываются суммы ущерба от выпуска бракованной продукции, стоимость выбракованных, но подлежащих обработке изделий. Продемонстрируем, как осуществляется учет списания брака в производстве. Проводки:

При выявлении внешнего неисправимого брака, учет в компании осуществляется с использованием счета резервов на производство гарантийных ремонтов – 96. Если компании специализируется на выпуске гарантийной продукции, то она должна создавать подобный резерв. Бухгалтерские записи будут такими.

Одним из «побочных эффектов» производства товаров и работ является их брак. Естественно, хозяйствующие субъекты прилагают максимум усилий для повышения качества своей продукции. Однако полностью застраховать себя от выпуска бракованных изделий невозможно, что в свою очередь порождает лишние «учетные» обязанности бухгалтерии.

Брак в производстве − это продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после их переработки или исправления. При этом не являются браком товары, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку и потери от сортности, то есть перевод продукции в низший сорт по качеству.

Как нетрудно догадаться, существует несколько квалифицирующих признаков брака. По месту обнаружения он может быть двух видов: внутренний (выявленный до отправки продукции покупателям) и внешний (обнаруженный потребителем в процессе использования или сборки). Естественно, любой изготовитель заинтересован в выпуске качественных товаров. Во избежание проблем с контрагентами на заводах и фабриках создаются специальные подразделения (как правило, служба контроля качества), которые проверяют конечный продукт непосредственно перед отгрузкой. Рассмотрим некоторые особенности потерь, обнаруженных на этапе производства.

Отличительные признаки

В любом случае в процессе инспектирования продукции нужно установить характер дефектов. По данному критерию брак подразделяется на два вида: исправимый брак и неисправимый. Исправимый − это продукция, которая может быть использована по прямому назначению после исправления дефектов, причем их исправление технически возможно и экономически целесообразно; в свою очередь окончательный (неисправимый) брак представляет собой изделия, которые в дальнейшем не могут быть использованы.

На практике причиной брака периодически становятся «объективные обстоятельства». Например, поломка оборудования либо отключение электричества. Впрочем, гораздо чаще виной всему является работник компании либо поставщик материалов. С продавцом некачественных комплектующих все достаточно просто: ему выставляется претензия, которая взыскивается в добровольном либо судебном порядке. А вот при «баталиях» со штатными единицами дело обстоит несколько сложнее.

В первую очередь следует обратить внимание на особенности оплаты труда при изготовлении продукции, оказавшейся браком. Согласно статье 156 Трудового кодекса брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. В то же время при выявлении полного брака по вине сотрудника действующее законодательство позволяет работодателю не только лишить виновного зарплаты, но и взыскать с него причиненный ущерб (глава 39 ТК). Отметим, что трудовое законодательство позволяет оплачивать частичный брак по вине работника по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Вполне логично, что столь неприятное событие (выявленный брак) придется каким-то образом задокументировать. Для этого оформляется соответствующий акт. Проблема заключается в том, что в настоящее время унифицированная форма этого документа отсутствует. А посему фирме придется разрабатывать ее самостоятельно, а руководителю юрлица – утверждать приказом. В «бракованном» акте указывается следующее: наименование забракованного изделия; его номенклатурный и технический номера; причины брака и в чем он состоит; количество забракованной продукции; возможность исправления; кем допущен брак и стоимость брака по статьям прямых затрат.

Бухгалтерский учет

Итак, фирма установила причину и вид брака. Возникает вполне резонный вопрос: как в бухгалтерском учете отразить операции, связанные с бракованной продукцией?

– 102 800 руб. = (50 000 руб. + 30 000 руб. + 7800 руб. + 15 000 руб.) – отражена себестоимость бракованной продукции;

– 45 000 руб. = (300 руб. х 150) – принята к учету бракованная продукция (металлолом) по цене возможной реализации;

– 50 000 руб. – начислена сумма, подлежащая взысканию с поставщика;

– 50 000 руб. – получено от продавца возмещение убытков;

– 7800 руб. = (102 800 руб. – 45 000 руб. – 50 000 руб.) – включены в себестоимость продукции потери от брака.

Пример 2

При производстве автомагнитол выявлен исправимый брак. Затраты на исправление брака: 1) стоимость израсходованных материалов − 10 000 рублей; 2) заработная плата − 12 000 рублей; 3) сумма ЕСН − 3120 рублей; 4) доля общепроизводственных расходов − 5000 рублей. Итого − 30 120 рублей. Среднемесячный заработок виновника брака составляет 20 000 рублей. По решению руководителя фирмы с работника взыскано 10 000 рублей. Сумма ежемесячных удержаний не может превышать 20 процентов среднемесячного заработка. В учете будут сделаны следующие проводки.

1) В зависимости от характера дефектов, брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный).

Не возмещаемые суммы потерь от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

Себестоимость внутреннего неисправимого брака, подлежащая отражению на счете 28 «Брак в производстве» , определяется по сумме затрат на изготовление бракованной продукции, куда входят:

· стоимость использованных сырья и материалов;

· расходы на оплату труда;

· соответствующие суммы ЕСН;

· расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

· часть общепроизводственных расходов;

· другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.

Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо произвести следующие действия:

1. составить калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции;

4. определить сумму потерь от окончательного брака.

Учет неисправимого внутреннего брака оформляется бухгалтерскими проводками:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
		Списана себестоимость бракованной продукции
		Принята к учету бракованная продукция по цене возможного использования
		Начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака
		Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов
		Потери от брака включены в себестоимость продукции

Пример 1.

При производстве продукции выявлен неисправимый брак партии изделий, причиной которого явилось использование некачественных материалов. Затраты на изготовление бракованной продукции составили:

Стоимость израсходованных материалов – 25 000 рублей;

Заработная плата – 15 000 рублей;

Сумма ЕСН – 3 900 рублей;

Доля общепроизводственных расходов – 7 500 рублей.

Цена возможной реализации бракованной продукции составляет 20 000 рублей.

Поставщику некачественных материалов выставлена претензия, сумма, предъявленная к взысканию, составляет 10 000 рублей.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Отражена себестоимость бракованной продукции (25 000 + 15 000 + 3 900 + 7 500)
			Бракованная продукция принята к учету по цене возможной реализации
			Начислена сумма, подлежащая взысканию с поставщика
			Потери от брака включены в себестоимость продукции (51 400 – 20 000 – 10 000)

В себестоимость внутреннего исправимого брака включаются:

· стоимость сырья и материалов, израсходованных при исправлении брака;

На практике не редко возникает вопрос о том, необходимо ли восстанавливать НДС со стоимости материальных ценностей, которые использовались в процессе производства бракованной продукции. Некоторые специалисты считают, что если бракованная продукция не будет в дальнейшем реализована, то ранее принятый к вычету НДС в части, приходящейся на стоимость товарно-материальных ценностей, использованных в процессе производства бракованной продукции, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет.

С данной точкой зрения трудно согласиться. Напомним, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные ею при приобретении товаров на территории Российской Федерации, необходимых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ. Кроме того, потери от брака для целей налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов (подпункт 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ, следовательно, несмотря на то, что часть приобретенных товарно-материальных ценностей была использована в производстве бракованной продукции, расходы на такие материалы имеют непосредственное отношение к реализации товаров, то есть к операциям, подлежащим налогообложению НДС.

Следовательно, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ вычет был произведен организацией правомерно, и восстанавливать принятые к вычету суммы НДС в части, приходящейся на стоимость товарно-материальных ценностей использованных в процессе производства бракованной продукции организации не нужно.

В случае если не выполняются требования статьи 252 главы 25 НК РФ, в связи, с чем стоимость бракованной продукции не может быть признана в составе расходов для целей 25 главы, тогда в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 главы 21 НК РФ, такие расходы являются расходами для собственных нужд, которые облагаются НДС. При этом за организацией сохраняется право на возмещение НДС по материальным ценностям, которые были использованы для производства бракованной продукции в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ.

В налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме (пункт 2 статьи 318 НК РФ). При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака.

Для того чтобы признать потери от брака, необходимо соблюдать требования статьи 252 главы 25 НК РФ. Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей налогового учета признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ и выбравшим объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», включить в состав расходов потери от брака не удастся, так как в главе 26.2 НК РФ содержится закрытый перечень расходов, и расходы в виде потерь от брака не предусмотрены статьей 346.16 главы 26.2 НК РФ.

Внешним считается брак, который выявлен после отгрузки готовой продукции покупателю.

Потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей. Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

Статьей 475 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено следующее:

«1. Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:

соразмерного уменьшения покупной цены;

безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

2. В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору».

В себестоимость неисправимого внешнего бракавключается:

· производственная себестоимость продукции (изделий), окончательно забракованной потребителем;

· возмещение покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции;

· транспортные расходы по возврату бракованной продукции;

· другие затраты связанные с изготовлением бракованной продукции.

Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как ее обратная продажа организации-изготовителю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки. В этом случае оформляется акт о выявлении брака (форма ТОРГ-2) и выставляется претензия, в которой отражается факт поставки некачественной продукции и указывается, должен ли поставщик перечислить покупателю деньги за бракованную продукцию, либо погасить задолженность, образовавшуюся после возврата брака, отгрузив аналогичную продукцию надлежащего качества.

Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда продукция была изготовлена, а позднее, когда забракованная продукция уже включена в объем продаж.

В случае возврата бракованной продукции поставщик должен сторнировать бухгалтерские операции по реализации в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов.

Порядок списания внешнего брака зависит от периода, когда он выявлен, и от того, создает организация резерв на гарантийный ремонт или нет.

В себестоимость внешнего исправимого брака включаются:

· расходы на исправление забракованной продукции у потребителя;

· транспортные расходы по перевозке продукции от покупателя к изготовителю и обратно;

· другие затраты на возмещение расходов покупателя по приобретению продукции.

В том случае, если организация-изготовитель исправляет обнаруженный брак и затем снова доставляет продукцию с исправленными дефектами покупателю, нужно учитывать следующее. Так как продукция уже была реализована, право собственности на нее перешло покупателю. Следовательно, на тот период, в течение которого эта продукция находится в организации-изготовителе, и проводятся работы по устранению дефектов, она должна учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» .

Пример 4.

Изменим условия примера 3.

Организация реализовала партию из 10 изделий. Продажная цена одного изделия составляет 23 600 рублей (в том числе НДС 3 600 рублей). Себестоимость одного изделия составляет 15 000 рублей.

В процессе использования изделий покупателем обнаружен брак в трех изделиях, дефекты могут быть устранены.

Отражен НДС по транспортным расходам

НДС предъявлен к вычету

Потери от брака включены в себестоимость продукции текущего периода (1 000 + 3 000 + 5 000 + 1 300 + 1 000 – 8 000)

Особенности учета налога на прибыль у продавца по возвращенному некачественному товару.

Обязанность по уплате налога возникает при наличии у плательщика объекта налогообложения. В соответствии со статьей 38 части первой НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - и на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

При возврате некачественного товара нет объекта налогообложения, поскольку стороны возвращаются в исходное положение: нельзя признать возвращенный товар реализованным, так как мы считаем обязательство покупателя по приемке товара неисполненным. Кроме того, отсутствует обязательный критерий реализации - возмездность передачи, поскольку выплаченные суммы возвращаются покупателю.

В связи с тем, что нет объекта налогообложения, следовательно, не возникает и обязанности по уплате налогов, в частности налога на прибыль (пункт 1 статьи 248 главы 25 НК РФ).

Следует заметить, что в момент отгрузки (передачи товара продавцом покупателю), продавец не имеет информации о том, будет возвращен определенный объем продукции или нет. Поэтому организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления для целей 25 главы НК РФ, формирует налогооблагаемую базу на основании первичных документов на дату реализации товаров.

Но 25 глава НК РФ не содержит прямых указаний о том, как отражать в налоговом учете возврат товара и как его учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

По нашему мнению, возврата некачественного товара будет зависеть от того, в каком периоде он осуществляется. Если возврат некачественного товара произошел в том же налоговом периоде, что и реализация, тогда продавцу необходимо уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со статьями 249 и 316 НК РФ, на сумму возврата денежных средств, которые были получены продавцом за данный товар. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара.

Кроме того, в налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме (пункт 2 статьи 318 НК РФ). При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака, с соблюдением требований статьи 252 главы 25 НК РФ.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей бухгалтерского и налогового учета на производстве, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Производство ».

Брак в производстве – это нормальное явление, с которым приходится мириться. Важно знать, как правильно учесть потери от брака, какие проводки выполнить в зависимости от его вида. В статье разберем, учет исправимого и неисправимого брака, а также внешнего и внутреннего.

Начнем с того, что определимся, что такое брак и какой он бывает.

Если в процессе производства получено изделие, продукция, деталь, которые не соответствуют утвержденным стандартам и техническим условиям, его эксплуатация и использование по прямому назначению не возможна или возможна только после внесения определенных корректировок, то полученное изделие будет считаться бракованным.

Дальнейшие действия могут быть следующими:

• Исправление (если такое возможно);
• Списание (если исправить не возможно).

Также нужно учесть, что бракованная продукция может быть выявлена на самом предприятии, а может уже и после ее реализации покупателю спустя какое-то время. Учет в этих двух случаях будет заметно отличаться. В случае, когда брак выявляется на предприятии, он называется внутренним, когда у покупателя – внешним.

Итак, брак бывает:

• Исправимый и неисправимый;
• Внутренний и внешний.

Каким бы он не был, его списание или исправление сопровождается определенными затратами, называемыми потери от брака. Для их учета в бухгалтерии применяется 28 счет бухгалтерского учета.

Сначала разберем особенности учета бракованной продукции, выявленной внутри организации.

Учет внутреннего исправимого брака

В процессе производства получена бракованная продукция, в результате анализа неисправностей установлено, что их можно исправить.

В этом случае первое, что нужно сделать, это определить себестоимость исправления бракованного изделия, детали. Себестоимость формируют затраты, поэтому все затраты, связанные с исправлением брака собираются по дебету сч. 28. В качестве затрат могут выступать:

• Сырье, материалы (проводка по учету затрат Д28 К10);
• Полуфабрикаты (проводка Д28 К21);
• Оплата труда персонала, занятого исправлением (проводка Д28 К70);
• Страховые взносы на обязательное страхование с зарплаты этого персонала (проводка Д28 К69);
• Услуги сторонних организаций, если они привлекались (Д28 К60).

В ходе изучения причин возникновения брака может быть установлен виновный работник. В этом случае к нему могут быть применены штрафные санкции, которые будут уменьшать затраты на исправления. Суммы, взимаемые с виновного работника, учитывается по кредиту сч.28 (проводка Д73 К28). Далее сумма может быть удержана из зарплаты виновных лиц (Д70 К73) или внесена ими в кассу предприятия (Д50 К73).

Таким образом, по дебету сч.28 собраны все потери по исправлению брака, по кредиту суммы взысканий с виновных лиц. Разница между дебетом и кредитом и будет составлять конечные потери, которые списываются проводкой Д20 К28.

Для удобства соберем все приведенные проводки в одну таблицу.

Проводки по учету исправимого брака:

Дебет	Кредит	Наименование операции
28	10	Списаны материалы и сырье
28	21	Списаны полуфабрикаты
28	70	Учтена зарплата работнико
28	69	Начислены страховые взносы с зарплаты этих работников
28	60	Отражена стоимость услуг сторонних организаций
73	28	Отражена сумма взыскания с виновного работника
70	73	Сумма взыскания удержана с зарплаты виновного
50	73	Сумма взыскания внесена наличными в кассу
20	28	Списаны потери от брака на себестоимость продукции

Учет внутреннего неисправимого брака

Если исправлению бракованное изделие не подлежит, то необходимо его списать. Стоимость, по которой оно будет списано, определяется с помощью калькуляции, о которой мы подробно говорили .

Собираются все фактические затраты на производство данного изделия, то есть определяется себестоимость брака. После чего выполняется проводка на полученную сумму Д28 К20.

Если выявлены виновные лица, с них можно взыскать общую сумму потерь или ее часть (проводка Д73 К28). Сумма взыскания уменьшит общие потери от брака.

В конце месяца определяется общая сумма потерь на счете 28 и списывается проводкой Д20 К28.

При ликвидации списанной бракованной продукции могут остаться отходы. Если они пригодятся для дальнейшего использования, то их приходуют проводкой Д10 К28. Эта сумма также уменьшит общие потери.

Проводки по учету неисправимого брака:

Учет внешнего брака

С внутренним браком все понятно, выявили его на стадии производства, приемки, испытаниях, выпуска, установили возможность его исправления, посчитали себестоимость для списания или затраты на исправления и все.

С внешним браком все сложнее. Мало того, что выявляется он уже после реализации покупателю, когда права на него перешли другому предприятию, он может определиться еще и спустя какое-то время. Все это усложняет его учет. Как нужно действовать?

Прежде всего, нужно понимать, что списываться бракованная продукция уже будет не по фактической производственной себестоимости, а по полной с учетом всех затрат на его продажу, доставку, монтаж и настройку.

Дальше нужно учесть, в каком отчетном периоде обнаружен брак. Если в том же периоде, в котором и реализована бракованная продукция, то потери от брака списываются на себестоимость продукции проводкой Д20 К28. Если в другом отчетном периоде, то потери включаются в состав прочих расходов с помощью проводки Д90/2 К28.

Далее необходимо учесть, создан ли резерв на гарантийный ремонт на предприятии. Многие производственные предприятия создают специальный резерв на счете 96. Выявленный брак списывается за счет этого резерва проводкой Д96 К28. Причем данная проводка выполняется независимо от того, в каком отчетном периоде выявлен брак.